Al hablar con un amigo que está iniciando una empresa me di cuenta de que no he escrito sobre la presentación de una elección 83b. La elección es un paso muy importante en la formación de nuevas empresas y si se olvida puede tener consecuencias fiscales dolorosas. Utilizo la adquisición de acciones para referirme tanto a los contratos de adquisición de opciones tradicionales como a las restricciones de recompra en las acciones concedidas. En la práctica, los dos enfoques generalmente tienen el mismo propósito: otorgar derechos sobre acciones a un empleado a lo largo del tiempo. Qué es una Elección de la Sección 83B del IRS? Las elecciones de la Sección 83B permiten a los empleados cambiar el tratamiento tributario de una subvención de acciones restringida. Normalmente, los empleados pagan el impuesto regular sobre la renta cuando las acciones se convierten (el lapso de las restricciones) y ningún impuesto cuando se concede la acción restringida. La elección de 83B permite que los empleados paguen el impuesto sobre la renta sobre la subvención inicial en lugar de pagar impuestos cuando las acciones se conviertan. Más específicamente, pagan impuestos sobre la diferencia entre la cantidad que pagaron y el Valor de Mercado Justo (FMV) de la acción. Dado que el valor de mercado de una nueva empresa es generalmente cercano a cero, la mayoría de los fundadores compran sus acciones en la FMV. Si los fundadores archivan un 83B, terminan pagando ninguÌ n impuesto en la compra y ninguÌ n impuesto cuando los vests de la acción. Sólo tendrá que pagar el impuesto sobre las ganancias de capital cuando se vende la acción. La elección 83B sólo se aplica a las acciones restringidas que sólo se ocupa del reconocimiento de los ingresos en acciones que tiene restricciones que caducan. Vamos a considerar un fundador que está sujeto a un calendario anual de 4 años de adquisición: En formación, la acción de la empresa se determina que tiene un valor de mercado por acción de 0,001 por acción y se le conceden 100.000 acciones. La firma crece y el FMV aumenta a .10 en Y1, 1.00 en Y2, 10 en Y3, 100 en Y4 (agradable curva de crecimiento). Suponga un impuesto sobre la renta regular de 40. Compra de acciones iniciales: 100 Valor de la acción que se deposita en Y1: 2.500 Valor de la acción que se deposita en Y2: 25.000 Valor de la acción que se deposita en Y3: 250.000 Valor de la acción que se deposita en Y4: 2.500.000 Impuestos pendientes de pago: 0 Al final de los 4 años, el fundador es propietario de todas sus acciones y no ha pagado impuestos. Debería vender las acciones, estaría sujeto a impuestos a largo plazo sobre ganancias de capital. No se realizaron elecciones Impuestos a pagar en la compra: 0 Impuestos a pagar en los intervalos de las ganancias: Y1: 1000, Y2: 10.000, Y3: 100.000, Y4: 1.000.000 Total de impuestos pagados: 1.111.000 Y estos impuestos tenían que pagarse antes de que la empresa tuviera un evento liquidante (El fundador nunca recibió efectivo por sus acciones). Aún peor, si la compañía colapsa en Y5, el fundador habrá pagado más de 1M en impuestos y nunca recibió dinero en efectivo por sus acciones. Cuándo necesita hacer una Elección 83B Dentro de 30 días de asumir la propiedad de acciones. Esta regla es notoriamente inflexible. El formulario de la elección debe ser enviado al IRS dentro de 30 días de la concesión. 83B aplicado a startups El 83B es típicamente relevante en dos escenarios: Acuerdos de acciones restringidas para fundadores. El escenario más común es el acuerdo de acciones restringidas de los fundadores. Los fundadores suelen redactar y firmar acuerdos de acciones restringidas al mismo tiempo que compran sus acciones iniciales. Un escenario común es aquel en el que los fundadores no redactan contratos de consolidación de derechos cuando forman la empresa. Algún tiempo después, la empresa toma la inversión y los inversores exigen que los fundadores acepten las restricciones sobre sus existencias existentes. Dado que el stock en cuestión se concedió hace más de 30 días, archivar un 83b podría no ser una opción. He recibido puntos de vista claramente opuestos de los abogados en este escenario, y una reciente decisión (Revenue Ruling 2007-49) por el IRS proporciona una guía, pero no necesariamente completa. La creación de acuerdos de adquisición de acciones después de la ventana de 83 días de 83 días es difícil y puede requerir nuevas subvenciones de acciones que diluyen las tenencias iniciales. La modificación de los acuerdos de consolidación de derechos existentes es mucho más directa y está directamente dirigida por el fallo del IRS mencionado anteriormente (y normalmente permite que la presentación original de 83b permanezca en vigor). En mi opinión, los fundadores deben siempre redactar los contratos de adquisición cuando la compañía se incorpora (por una multitud de razones). Esto tiene un importante beneficio de darles la oportunidad de presentar su elección 83b dentro de la ventana de 30 días. Esto reduce significativamente el riesgo de que se encuentren obligados a pagar impuestos a medida que las acciones se conviertan en obligados a aceptar acuerdos de consolidación en el futuro. Planes de ejercicios de opciones tempranas. Algunos planes de opciones permiten a los empleados ejercer sus opciones antes de la adquisición. Esto proporciona a los empleados la ventaja fiscal de iniciar el reloj en ganancias de capital a largo plazo temprano. Una vez que las opciones se ejercen, que suelen ser objeto de un acuerdo de restricción de existencias y los empleados tendrían que presentar un 83B después de hacer ejercicio. Cómo hacer una elección 83B El IRS no proporciona un formulario para la elección 83B, pero el proceso es directo. De la publicación 525 del IRS: Cómo hacer la elección. Usted hace la elección presentando una declaración por escrito con el Centro de Servicio de Rentas Internas donde usted presenta su declaración. Debe presentar esta declaración a más tardar 30 días después de la fecha en que se transfirió la propiedad. Una copia de la declaración debe adjuntarse a su declaración de impuestos para el año en que la propiedad fue transferida. Usted también debe dar una copia de esta declaración a la persona por quien usted realizó los servicios y, si alguien más que usted recibió la propiedad, a esa persona. Usted debe firmar la declaración e indicar en ella que está haciendo la elección bajo la sección 83 (b) del Código de Rentas Internas. La declaración debe contener toda la información siguiente. Su nombre, dirección y número de identificación del contribuyente. Una descripción de cada propiedad para la cual usted está haciendo la elección. La fecha o fechas en que se transfirió la propiedad y el año fiscal para el cual usted está haciendo la elección. La naturaleza de cualquier restricción en la propiedad. El valor de mercado justo en el momento de la transferencia (ignorando las restricciones excepto aquellas que nunca caducarán) de cada propiedad para la cual usted está haciendo la elección. Cualquier cantidad que pagó por la propiedad. Una declaración de que usted ha proporcionado copias a las personas apropiadas. La forma que usamos para presentar nuestras elecciones 83B en BrandVerity está aquí. La mayoría de los abogados recomendarán que este aviso sea enviado por correo certificado. Descargo de responsabilidad: No soy un abogado, contador de impuestos o cualificado para prescindir de asesoramiento legal y / o fiscal. Siempre debe consultar con un profesional calificado antes de tomar decisiones con respecto a la Sección 83b y / o sus planes de acciones. Qué es una elección 83 (b) No poder hacer una elección oportuna 83 (b) con el IRS es algo que podría conducir a consecuencias fiscales desastrosas para un fundador de la empresa de inicio o empleado. Los fundadores generalmente compran acciones de acuerdo con acuerdos de compra restringida de acciones que permiten a la compañía recomprar acciones al terminar el empleo. Bajo la Sección 83 del Código de Rentas Internas, el fundador / empleado no reconocería los ingresos (la diferencia entre el valor justo de mercado y el precio pagado) hasta que las acciones se conviertan. Sin embargo, si un fundador / empleado hace una elección voluntaria de la Sección 83 (b), el fundador / empleado reconoce al comprar la acción. Normalmente, el precio de compra de la acción y el valor justo de mercado son los mismos. Por lo tanto, si se hace una elección 83 (b), no hay ingresos reconocidos. Así, un fundador / empleado debe casi siempre hacer una 83 (b) elección. Los beneficios de una elección 83 (b) generalmente están comenzando el período de un año de posesión de ganancias de capital y congelando el ingreso ordinario (o el impuesto mínimo alternativo) a la fecha de compra. Si el fundador / empleado no hace la elección 83 (b), entonces él o ella puede tener ingresos en la acción. Los ingresos serán sustanciales si el valor de las acciones aumenta sustancialmente con el tiempo. Por ejemplo, supongamos que un fundador compra acciones por 0,01 por acción (el valor justo de mercado es 0,01) y la acción está sujeta a un período de cuatro años con un acantilado de un año. El fundador no hace una elección 83 (b). Al final del acantilado de un año, si el valor de la acción es de 1.00 / share, entonces el fundador reconocería 0,99 / share of income. A medida que el stock restante se deposite cada mes, el fundador reconocería un ingreso igual a la diferencia entre el valor justo de mercado y 0,01 / acción. Además, la empresa está obligada a pagar la parte del empleador del impuesto FICA sobre los ingresos y retener el impuesto federal, estatal y local sobre la renta. Si el fundador hubiese hecho una elección 83 (b), el fundador no reconocería ningún ingreso como la acción gana, ya que la elección 83 (b) acelera el momento del reconocimiento del ingreso hasta la fecha de compra. Para que una elección 83 (b) sea efectiva, la persona debe presentar la elección con el IRS antes de la fecha de la compra de acciones o dentro de los 30 días después de la fecha de compra. No hay excepciones a esta regla de presentación oportuna. El último día posible para la presentación se calcula contando todos los días (incluidos los sábados, domingos y días feriados) a partir del día siguiente a la fecha en que se adquirió la acción. Por ejemplo, si la acción es comprada el 16 de mayo, el último día posible para la presentación es el 15 de junio. La fecha oficial del matasellos de correos se considera la fecha de presentación. La elección debe ser archivada enviando un formulario firmado de la elección por el correo certificado, recibo de vuelta solicitado al centro de servicio del IRS donde el individuo archiva sus declaraciones de impuestos. Si la elección se envía después del día 27, el individuo debe entregar la carta a la oficina de correos para obtener un sello de fecha oficial en el recibo de correo certificado. Una copia de la elección debe ser proporcionada a la compañía, y otra copia debe ser adjuntada a la declaración de impuestos federales del contribuyente para el año en que la propiedad es adquirida. I rec d algunas unidades restringidas en una empresa privada operativa (LLC), pero no tienen idea de la FMV. La empresa no proporciona orientación. Tampoco está emitiendo ningún 1099 o tomando una deducción de impuestos por el valor. Otras clases de acciones tienen preferencia y mi acción vale 0 incluso a precios ale razonables (es decir, sólo participa en evento de alta liquidez de valoración). Es razonable para mí asumir un valor mínimo en mis elecciones 83 (b) Aquí está mi escenario que he formado un nuevo negocio junto con un socio de negocios. En septiembre de 2011, nos registramos como una corporación de Delaware con una elección de S-corp (formulario 2553). En el proceso de presentación, especificamos un número inicial de acciones emitidas (1000), y en la elección de S-corp, tuvimos que especificar una propiedad o un número de propiedad compartida por los fundadores de la empresa. Sin pensarlo mucho, simplemente declaramos que cada uno de nosotros tenía 50 propietarios. No firmamos ningún acuerdo de accionistas, emitimos ninguna acción restringida o realmente compramos acciones de la compañía. Avance rápido a hoy. Queremos agregar un tercer socio (igual) y firmar un acuerdo de accionistas entre los tres fundadores, luego presentar una elección 83 (b). Cada uno invertirá en la empresa y comprará acciones restringidas. Puesto que no ha habido compra de acciones sujetas a un riesgo sustancial de decomiso hasta este punto, no creo que seamos sometidos a ninguna restricción de tiempo para una elección 83 (b). Pero, el acto de presentar la elección de S-corp y la definición de la propiedad de 50 a los dos fundadores originales significan que tenemos que rebobinar lo que ya hemos hecho Say, vender nuestras acciones a la empresa y luego reeditar las acciones restringidas a 3 fundadores Mayo in Ariosa 12 de julio de 2016 El 27 de junio de 2016, la Corte Suprema de los Estados Unidos denegó una petición de escritura de Certiorari presentada por Sequenom, Inc. solicitando a la Corte Suprema de los Estados Unidos Tribunal Supremo para aclarar el alcance de sus Mayo Collaborative Services v. Prometheus Laboratories, Inc. 132 S. Ct. 1289 (2012), tal como se aplica a las invenciones reivindicadas por Sequenom. Espera un minuto Sr. Cartero. 12 de julio de 2016 Subvenciones de Equidad y Compensación Basadas en Acciones para Compañías de Responsabilidad Limitada 26 de mayo de 2016 Temas: Carta de Demanda de Patentes, Sequenom v. Ariosa 22 de Junio de 2016 Establecer la Fundación para el Crecimiento: Entidad Equidad - 19, 2016 Consideraciones de MA para empresas con respaldo de empresa Nuestros abogados de empleo colectivamente tienen 40 años de experiencia ayudando a los clientes a navegar las leyes laborales y laborales y las regulaciones. Opciones de compra de acciones y acciones restringidas Actualizado en abril de 2016 I. Introducción Los premios de compensación de capital corporativo suelen estructurarse como subvenciones de opciones sobre acciones o emisiones de acciones restringidas. En general, el objetivo del beneficiario del premio es aplazar su obligación de pagar el precio de compra y los costos tributarios del premio durante el mayor tiempo posible y maximizar la porción de sus ingresos del premio que es imponible a largo plazo - tasas de ganancia de capital a largo plazo. 1 Las opciones sobre acciones pueden ser atractivas para el receptor porque, dentro de los parámetros especificados, permiten al destinatario decidir en el futuro si y cuándo pagar el precio de compra del premio. A menudo, sin embargo, el beneficiario de una opción de compra de acciones informa la mayor parte o la totalidad de sus ingresos a las tasas de ingresos ordinarios, o al menos tiene que pagar impuestos al ejercer la opción, incluso si la opción se emite como un supuesto favorecido fiscal. Las debilidades en las reglas de opción a veces hacen que las partes en las transacciones de compensación de capital consideren el uso de acciones restringidas como una alternativa. Este esbozo revisa y compara los aspectos fiscales de las concesiones compensatorias de la opción de la acción y de las concesiones restringidas de la acción por una corporación. II. Opciones En términos generales, hay dos tipos de opciones compensatorias. Un tipo de opción compensatoria es la ISO. 2 El otro es la opción que no es una ISO (a menudo referida como a). 3 Debido a que las ISO se entienden mejor en comparación con las NQO, este esquema considerará primero a las NQO. a. NQOs 1. Tratamiento del beneficiario. El concesionario de una ONM generalmente reporta los ingresos ordinarios de compensación al ejercer la NQO en una cantidad igual al exceso de (i) el valor justo de mercado de la acción recibida al ejercer la NQO sobre (ii) el (El exceso del valor justo de mercado de la acción subyacente a una opción sobre el precio de ejercicio de la opción se refiere a veces como el). 4 A continuación, el beneficiario recibe la acción subyacente con una base de valor de mercado justo y un período de tenencia a partir de la fecha de ejercicio. Por lo tanto, el concesionario de una ONM generalmente reporta la apreciación antes del ejercicio del valor de la acción subyacente como ingreso ordinario en el ejercicio de la NQO y la apreciación posterior al ejercicio del valor de la acción subyacente como ganancia de capital Si él o ella tiene la acción durante más de un año después del ejercicio) a la disposición de la acción. 2. Tratamiento de la Corporación. Sujeto a cualquier limitación de deducibilidad aplicable, la corporación que otorga la NQO tiene una deducción de compensación que refleja los ingresos de compensación del concesionario en cantidad y tiempo. Se puede requerir que la corporación informe apropiadamente los ingresos de compensación del concesionario si el concesionario es un empleado. segundo. ISOs 1. Requisitos de Calificación. A. En general. Una opción puede calificar como ISO solo si: (i) se otorga de acuerdo con un plan escrito (o electrónico) que (x) especifique el número máximo de acciones que se pueden emitir bajo el plan a través de ISOs y los empleados Clase o clase de empleados) elegibles para recibir subvenciones, y (y) es aprobado por los accionistas de la corporación que otorga la subvención dentro de los doce meses anteriores o posteriores a la fecha en que se adopte el plan; (ii) De la fecha de adopción del plan o de la fecha de aprobación del plan por parte de la sociedad otorgante (iii) no podrá ejercitarse más de diez (o, si el concesionario es un accionista, cinco) años después de la fecha de su concesión (Iv) el precio de ejercicio de la opción no sea inferior al valor de mercado (o, si el concesionario es un accionista 10, 110 del valor de mercado) de la acción subyacente a la fecha de concesión (v) la opción es No transferible por el concesionario sino por voluntad o por las leyes de ascendencia y distribución y se puede ejercer durante el concesionario y (vi) el concesionario es un empleado de la corporación que concede, una empresa matriz o subsidiaria de dicha corporación o una corporación O padre o filial de dicha corporación) sustituyendo o asumiendo la opción de compra de acciones como resultado de una reorganización corporativa, desde la fecha de concesión de la opción hasta la fecha de tres meses (o un año en el caso de la muerte o incapacidad del concesionario) ) Antes del ejercicio de la opción. B. Limitación de 100.000. Además, una opción no calificará como ISO en la medida en que la acción subyacente con respecto a la cual la opción sea ejercitable por primera vez durante cualquier año civil tenga un valor superior a 100.000 a la fecha de concesión. Por ejemplo, si a un empleado se le concede una opción para adquirir acciones por un valor de 500.000 en la fecha de otorgamiento y la opción es inmediatamente ejercible, sólo 20 de la opción (100.000 / 500.000) pueden calificar como ISO. Si la opción se convierte en ejercitable en cuanto a sólo 20 de las acciones subyacentes por año durante cinco años, la opción puede calificar como ISO en su totalidad. C. Otras condiciones. La posibilidad de ejercer una ISO puede estar sujeta a las condiciones (incluidas las condiciones de concesión) que estén de acuerdo con las reglas descritas inmediatamente arriba. 2. Tratamiento del beneficiario. A. En general. Bajo las reglas ISO generales, el concesionario de una ISO no está gravado al ejercer la ISO. En su lugar, a su disposición de la acción subyacente, el concesionario informa de la cantidad que recibe en la disposición menos el precio de ejercicio de la ISO como ganancia de capital a largo plazo. Por lo tanto, y en contraste con las reglas de NQO (que, una vez más, gravan la apreciación antes del ejercicio como ingreso ordinario en el ejercicio de la opción y la apreciación posterior al ejercicio como ganancia de capital en la disposición de la acción subyacente) Las reglas imponen tanto la apreciación previa al ejercicio como la posterior al ejercicio como ganancia de capital a largo plazo a la disposición de la acción subyacente. 6 B. Advertencias. Desafortunadamente, las normas ISO generales tienen dos advertencias significativas que a menudo sirven para derrotar los objetivos fiscales de los premios ISO. (I) Disposiciones descalificantes. La primera advertencia es que el concesionario debe mantener la acción subyacente por lo menos dos años después de la concesión de la ISO y por lo menos un año después de la transferencia de la población al concesionario en su ejercicio de la ISO. Una disposición de la acción subyacente antes de que estos períodos de tenencia hayan corrido (a) requiere que el concesionario informe el diferencial sobre la opción en el momento del ejercicio (o, si es menor, el exceso del precio de disposición sobre el precio de ejercicio) Como ingreso de compensación ordinaria para el año de la disposición. Cualquier cantidad por la cual el precio de disposición excede el valor de la acción en el momento del ejercicio de la opción es generalmente gravable como ganancia de capital para el año de la disposición. 7 Si el precio de disposición de la acción es menor que el precio de ejercicio de la opción, el concesionario no tiene ingresos de la disposición descalificante pero en su lugar informa una pérdida de capital igual al exceso del precio de ejercicio sobre el precio de disposición. Ii) AMT. La segunda advertencia es que el impuesto mínimo alternativo (o los otros ajustes y preferencias, las reglas AMT pueden someter al concesionario a imponer el año de ejercicio a la tasa AMT en alguna porción del spread en el momento del ejercicio. A pesar de las advertencias, los empleados generalmente prefieren ISOs a NQOs. Una vez más, el ejercicio de una NQO generalmente requiere que el concesionario informe de la propagación sobre el ejercicio como ingresos ordinarios de compensación para el año de ejercicio. El ejercicio de una ISO no seguido de un La disposición de descalificación es generalmente un evento de impuesto sólo para los propósitos de la AMT Cualquier AMT pagadera como resultado del ejercicio de una ISO es probable que sea menor que la obligación tributaria regular resultante del ejercicio de una NQO con la misma extensión debido a la Menores tasas AMT y la forma en que se calcula la AMT Si el empleado hace una disposición descalificadora, debe reportar el spread sobre el ejercicio como ingreso de compensación ordinaria (i) para el año de la disposición más bien para el año del ejercicio y ( Ii) neto de cualquier monto por el cual el precio de disposición sea menor que el valor de la acción al momento del ejercicio (si la opción fuera una NQO, tal depreciación reconocida después del ejercicio probablemente habría sido una pérdida de capital en lugar de una Compensado con los ingresos de compensación ordinaria). 9 3. Tratamiento de la Corporación. Una corporación que otorga un ISO no indica ninguna deducción de compensación con respecto a la ISO a menos que el concesionario haga una disposición descalificante. Tras una disposición de descalificación, la corporación deduce los ingresos de compensación reportados por el concesionario sujetos a cualquier limitación de deducibilidad aplicable y el cumplimiento por la corporación de las reglas de información aplicables. do. Vesting Normalmente, las opciones se conceden con el tiempo. Sin embargo, es posible que las opciones se concedan a medida que se cumplan los objetivos de rendimiento. 10 En cualquier caso, en el caso de una opción, generalmente establece el derecho del concesionario a ejercer la opción (en la medida en que la opción haya adquirido) y, por lo tanto, comprar la acción subyacente a un precio fijado en la fecha de concesión. Si la corporación retiene el derecho de recompra de acciones compradas por el concesionario mediante el ejercicio de la opción, el precio de recompra es típicamente el valor justo de mercado de la acción en el momento de la recompra (o algún precio de fórmula que se aproxima al valor justo de mercado). 11 La adquisición de la opción generalmente no tiene consecuencias fiscales para el concesionario o para la corporación. 12 III. Acciones restringidas En lugar de conceder una opción a un proveedor de servicios, una corporación podría simplemente emitir acciones al proveedor de servicios al principio. En ese caso, las consecuencias fiscales para el proveedor de servicios y la corporación dependen de si la acción es o no) con respecto a la acción. a. Tal como se utiliza en este esquema, el costo del término s) si el proveedor de servicios deja de realizar servicios sustanciales (o si de otro modo hay un fallo de una condición relacionada con el propósito de la transferencia). 13 La acción no es transferible mientras no se pueda transferir libre de un riesgo sustancial de decomiso. segundo. Adquisición Las acciones restringidas pueden someterse al mismo tiempo oa las condiciones de adjudicación basadas en el desempeño que podrían aplicarse a las opciones (y también pueden someterse a recompras por uno o más de los demás accionistas además de la sociedad o en su lugar). En el caso del stock restringido, costo). do. Recepción de acciones adquiridas Si un proveedor de servicios recibe acciones que son adquiridas (es decir, que no lo es) al principio, él o ella reporta cualquier exceso del valor entonces de la acción sobre la cantidad que él paga por la acción como ingreso ordinario de compensación . re. Recepción de acciones restringidas Si un proveedor de servicios recibe acciones restringidas, sus consecuencias fiscales dependen de si el o ella hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción. Ninguna Sección 83 (b) elección. Si el receptor no hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, él o ella no reportan ingresos de compensación con respecto a la acción hasta que las acciones se conviertan. Siempre que alguna de las acciones cobra, él o ella reporta un ingreso ordinario de compensación igual al exceso del valor de la acción de adquisición en el momento en que se deposita sobre la cantidad que pagó por esa acción (de modo que la adquisición es el evento de compensación y La apreciación del valor de la acción de adquisición entre el momento de su emisión y el momento de su adquisición es ingreso ordinario en el momento de su adquisición). 15 El valor justo de mercado de las acciones adquiridas se convierte en la base del destinatario en esa acción, y su período de tenencia en la acción adquirida comienza, en el momento de la adquisición. Sección 83 (b) elección. Si el receptor hace una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción, entonces, al recibir la acción, reporta cualquier exceso del valor de la acción (sin tener en cuenta las restricciones relacionadas con el servicio) Sobre la cantidad que paga por la acción como ingreso ordinario de compensación (siendo el recibo el evento de compensación a efectos fiscales). 16 Él o ella toma una base de valor justo de mercado en la acción, y su período de tenencia comienza, en su recibo de la acción. El receptor entonces no sufre ninguna consecuencia de impuestos sobre la adquisición. En cambio, él o ella reportan una ganancia de capital al vender la acción igual a la cantidad que recibe en la venta menos su base en la acción (de modo que toda la apreciación posterior a la emisión es ganancia de capital en la disposición de la acción ). Si pierde la acción al no cobrar, sin embargo, su pérdida (que generalmente es una pérdida de capital) se limita al exceso, si lo hay, de la cantidad que pagó por la acción sobre la cantidad que él o ella (Por lo tanto, él o ella no tiene derecho a recuperar cualquier ingreso que él o ella informó al recibir la acción tomando una deducción correspondiente al decomiso). 17 Consideraciones electorales. Al decidir si realizar o no una elección de la Sección 83 (b), un recipiente de acciones restringidas debe sopesar (i) el costo de hacer la elección (cualquier impuesto que él / ella debe pagar al recibir la acción como resultado de la acción (Ii) los beneficios de realizar la elección (estableciendo su base impositiva, comenzando su período de vigencia), el valor en la emisión que exceda la cantidad que él o ella paga por la acción, sin el beneficio de cualquier pérdida correspondiente O su período de tenencia y anulando las consecuencias fiscales de la adquisición, de manera que cualquier apreciación posterior en el valor se grava como ganancia de capital cuando él o ella vende las acciones). 18 Propiedad fiscal del stock. Si el destinatario no hace una elección de la Sección 83 (b), no se considera que posee la acción para propósitos de impuestos hasta que las acciones se conviertan, y cualquier distribución hecha al receptor con respecto a la acción antes de la adquisición es tratada como una compensación Pagos. 19 Si la corporación es una corporación S, el beneficiario no informa de ningún ingreso o pérdida imponible de la corporación como accionista. No es raro que las corporaciones S requieran que los receptores de acciones restringidas hagan elecciones de la Sección 83 (b). Hacer la elección. Para ser eficaz, el destinatario debe presentar una declaración de la Sección 83 (b) al Servicio de Impuestos Internos (), dentro de los treinta días siguientes a la recepción de la acción. El beneficiario también debe proporcionar a la corporación (y otros en ciertos casos) una copia de la elección y adjuntar otra copia a su declaración de impuestos para el año de su recepción de la acción. 20 e. Tratamiento de la sociedad Sujeto a las limitaciones aplicables y el cumplimiento de las reglas de información aplicables, los ingresos de compensación de la corporación en cantidad y momento. IV. Consideraciones prácticas Una serie de consideraciones prácticas pueden influir en la estructuración de los premios de compensación por equidad. a. Valor de la acción Un factor clave para determinar si conceder una opción o emitir acciones restringidas a un proveedor de servicios suele ser el valor de la acción subyacente en el momento de la adjudicación. Debido a que el valor de la acción determina el costo inicial (en términos de precio de compra y / o impuestos) de una adjudicación de acciones restringidas, junto con una elección de la Sección 83 (b), un valor de existencias bajo generalmente facilita la concesión restringida de acciones. Sin embargo, si el valor de la acción es alto en el momento de la adjudicación, el costo inicial de una adjudicación de acciones restringidas puede arrojar la opción alternativa en una forma más favorable. 22 b. Condiciones de pago Las partes pueden desear minimizar el riesgo del proveedor de servicios con respecto a la acción puede socavar los objetivos de impuestos buscados en el uso de acciones restringidas. do. Complejidad Las recompensas de acciones restringidas pueden ser más complicadas que las adjudicaciones de opciones. No es raro que las empresas limiten los premios de acciones restringidas a sólo ciertos empleados. re. Existencias en circulación A menudo, las acciones restringidas se emiten a un proveedor de servicios únicamente para acomodar al proveedor de servicios las acciones que posee. Pueden surgir problemas en cuanto a la medida en que el proveedor de servicios debe tener derecho de voto y otros derechos con respecto a las acciones no invertidas. Si desea discutir opciones sobre acciones o acciones restringidas, no dude en ponerse en contacto con Chip Wry. Notas a pie de página. 1. Las tasas federales máximas aplicables a los ingresos ordinarios y la mayoría de las ganancias de capital a largo plazo (y los dividendos de las empresas nacionales) de los individuos son 39,6 y 20, respectivamente. Además, un individuo con un exceso del umbral. Los ingresos netos por concepto de inversiones incluyen (a) intereses, dividendos, anualidades, regalías y rentas (con excepción de los ingresos derivados de actividades no pasivas), (b) ingresos de actividades pasivas y (c) Excepciones para las ganancias derivadas de disposiciones de bienes de dominio y de intereses, en actividades no pasivas). 2. Las normas de la ISO se establecen en las Secciones 421 a 424 del Código de Rentas Internas (el) en virtud del mismo. 3. Las reglas de NQO se establecen en la Sección 83 del Código y el Reglamento de la misma. Las NQOs discutidas en este esquema se presumen no tener valores de mercado justos fácilmente verificables, en el sentido del Reglamento bajo la Sección 83 del Código, cuando se concede. 4. La Sección 409A del Código somete al concesionario de ciertas NQO a impuesto y una multa de 20 como la opción se convierte y luego como el capital subyacente aprecia. Se presume que las NQO discutidas en este esquema se conceden con respecto a (ambos términos como se definen en la Sección 409A) ya precios de ejercicio por lo menos iguales a los valores de mercado de las acciones subyacentes en las fechas de concesión (y por lo tanto se presumen Estar exento de la Sección 409A). 5. Sin embargo, si la acción recibida al ejercer la NQO es (ver discusión de las acciones restringidas a continuación), se considera que el concesionario ejerce la NQO cuando o cuando la acción deja de ser sustancialmente no adquirida a menos que haga una Sección 83 (b ) Con respecto a la acción (en cuyo caso la restricción no se tiene en cuenta y el ejercicio de la ONM es el evento fiscal relevante). 6. Si las acciones recibidas al ejercer la ISO son (ver discusión de las acciones restringidas a continuación), el concesionario aparentemente no puede hacer una elección de la Sección 83 (b) con respecto a la acción (excepto para propósitos del impuesto mínimo alternativo). Véase la Sección 83 (e) (1) del Código y la Sección 1.422-1 (b) (3) del Reglamento, en el Ejemplo 2. 7. De conformidad con el Reglamento, si la acción recibida al ejercer la ISO es (ver discusión de las existencias restringidas a continuación) Los períodos de tiempo durante los cuales el concesionario debe mantener la acción para evitar una disposición descalificadora aparentemente se ejecutan a partir de las fechas de concesión y transferencia como lo harían si las acciones no hubieran estado sujetas a la adquisición. Las consecuencias de una disposición descalificadora, sin embargo, se determinan bajo la Sección 83 (a). Véanse el párrafo 1.421-2 (b) (1) y el artículo 1.422-1 (b) (3), Ejemplo 2. Así, en virtud del Reglamento, los importes de los ingresos de compensación ordinaria y la ganancia de capital se pueden reportar en una disposición descalificante por el concesionario De la acción que se recibió sujeto a la adquisición se determina con referencia al valor de la acción en el momento de la adquisición en lugar de al momento del ejercicio de la opción (sin la capacidad del concesionario de hacer una elección de la Sección 83 (b) ). Las partes del Reglamento de los artículos 421 y 422 aplicables a las existencias no adquiridas son difíciles de comprender. 8. Actualmente, la tasa máxima de AMT aplicable a los individuos es de 28. Una vez más, si el stock recibido al ejercer la ISO es el concesionario puede hacer una elección de la Sección 83 (b) para los propósitos de la AMT. 9. Las ISO no están sujetas tampoco a las disposiciones de la Sección 409A. Por supuesto, las ISO tienen su propio requisito de precio de ejercicio, el cual, en la práctica, puede requerir el mismo tipo de valoración requerido para asegurar que las OQN no estén sujetas a la Sección 409A. 10. Puede ser una buena idea involucrar la información financiera de la corporación. 11. Es posible estructurar acuerdos en los que se otorga a los proveedores de servicios opciones para comprar acciones que están sujetas a la adquisición de derechos. Una discusión extensa de este tipo de arreglos, particularmente arreglos donde ISOs son ejercitables para la acción restringida, está fuera del alcance de este esquema. 12. La adquisición puede tener consecuencias fiscales, sin embargo, si la opción está sujeta a la Sección 409A. 13. Para que el stock sea sustancialmente no invertido, la posibilidad de confiscación debe ser sustancial si no se cumple la condición. Por ejemplo, la Sección 1.83-3 (c) (2) del Reglamento establece que el stock no está sujeto a un riesgo sustancial de decomiso si puede ser recomprado a un valor inferior al justo valor de mercado si el proveedor de servicio es terminado por causa o Por cometer un delito. 14. Técnicamente, la adquisición ocurre cuando la acción se convierte en (i) ya no sujeta a un riesgo sustancial de decomiso o (ii) transferible (libre de un riesgo sustancial de confiscación). 15. El valor justo de mercado se determina teniendo en cuenta únicamente las restricciones que por sus términos nunca caducarán (referidas). An example of a nonlapse restriction is an obligation to sell the stock at a formula price under a buy-sell agreement. 16. The fair market value is determined taking into account only nonlapse restrictions. 17. The consequences of the forfeiture rule may be even more significant if the corporation is an S corporation and the recipient has had to report a share of the corporation s income without receiving a corresponding tax distribution. 18. That the amount payable by the service provider for the stock is the stock s fair market value upon issuance does not negate the applicability of the Section 83 rules or the need to file a Section 83(b) election to nullify the consequences of vesting. See Alves v. Commissioner . 54 AFTR 2d 84-5281, 734 F.2d 478 (9th Cir. 1984). Thus, a Section 83(b) election is especially in order if the service provider is paying fair market value for restricted stock. 19. Absent a Section 83(b) election, the shares are not treated as being outstanding for S corporation qualification purposes until they have vested. 20. Regulations proposed in 2015 would eliminate the requirement of attaching a copy of the election to the recipient s return. 21. Unlike options, restricted stock awards need not be issued at fair market value to avoid Section 409A. With a restricted stock award, the compensation event happens at issuance or vesting (depending on whether or not a Section 83(b) election is made) without the imposition of a Section 409A 20 penalty. 22. An option would have to have a fair market value exercise price (to qualify as an ISO and/or avoid Section 409A), but the service provider would have no risk with respect to the stock until he or she were to exercise the option. 23. See Regulations Section 1.83-3(a)(2).
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